Tout savoir \u00e0 propos du syst\u00e8me de carry back<\/h1><\/div>En quoi consiste ce soutien fiscal li\u00e9 \u00e0 la crise du coronavirus ?<\/h3><\/div>Les entrepreneurs sont nombreux \u00e0 constater que leurs pr\u00e9visions financi\u00e8res pour l\u2019exercice en cours sont significativement impact\u00e9es par la crise du coronavirus. Pour ne pas augmenter inutilement les co\u00fbts, le gouvernement a instaur\u00e9 le syst\u00e8me de carry back. Il s\u2019agit d\u2019une d\u00e9duction anticip\u00e9e des pertes valable tant pour l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s et l\u2019imp\u00f4t des personnes physiques que pour celui des non-r\u00e9sidents (soci\u00e9t\u00e9s\/personnes physiques). Explications.<\/p>\n<\/div>
Auteurs : Amber Van Landeghem, Advisor, Liesbeth Debusschere, Manager BDO Tax<\/p>\n<\/div>
\u00ab Une fois le carry back demand\u00e9, tant l\u2019application que le montant sont irr\u00e9vocables et d\u00e9finitifs. \u00bb<\/h2><\/div><\/div><\/div><\/div><\/div>![](\"data:image\/svg+xml,%3Csvg%20xmlns%3D%27http%3A%2F%2Fwww.w3.org%2F2000%2Fsvg%27%20width%3D%27338%27%20height%3D%27573%27%20viewBox%3D%270%200%20338%20573%27%3E%3Crect%20width%3D%27338%27%20height%3D%27573%27%20fill-opacity%3D%220%22%2F%3E%3C%2Fsvg%3E\" "\\"DSC01996\\"")
<\/span><\/div><\/div><\/div><\/div><\/div>Le carry back pour les soci\u00e9t\u00e9s<\/h4><\/div>Gr\u00e2ce au syst\u00e8me de carry back (\u00e9galement appel\u00e9 \u00ab r\u00e9tro-imputation des pertes \u00bb ou \u00ab d\u00e9duction anticip\u00e9e des pertes \u00bb), les entreprises peuvent imputer (une partie de) la perte attendue pour l\u2019exercice en cours sur le r\u00e9sultat imposable positif de l\u2019exercice cl\u00f4tur\u00e9 entre le 13\/03\/2019 et le 31\/07\/2020. La soci\u00e9t\u00e9 peut ainsi r\u00e9duire ou neutraliser le co\u00fbt de l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s sur le plan financier ; une mesure qui tombe \u00e0 pic en ces temps difficiles. La p\u00e9riode initiale s\u2019\u00e9tendait jusqu\u2019au 31\/12\/2020 mais la loi du 15\/07\/2020 l\u2019a limit\u00e9e au 31\/07\/2020. Cons\u00e9quence : la d\u00e9duction anticip\u00e9e des pertes n\u2019est possible que durant l\u2019exercice d\u2019imposition 2019 ou 2020, en fonction de la date de cl\u00f4ture de l\u2019exercice.<\/p>\n
Les soci\u00e9t\u00e9s ayant d\u00e9j\u00e0 effectu\u00e9 des versements anticip\u00e9s sont rembours\u00e9es du solde. Afin de renforcer les liquidit\u00e9s de ces soci\u00e9t\u00e9s, le SPF Finances a enr\u00f4l\u00e9 durant le mois d\u2019octobre 2020 les d\u00e9clarations \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s et les d\u00e9clarations \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des non-r\u00e9sidents (soci\u00e9t\u00e9s) introduites avant le 01\/10\/2020 inclus et recourant au r\u00e9gime de carry back. Les soci\u00e9t\u00e9s pouvant pr\u00e9tendre \u00e0 un remboursement (partiel) de leurs versements anticip\u00e9s pourront d\u00e8s lors le recevoir avant la fin de l\u2019ann\u00e9e.<\/p>\n<\/div>
Exemple<\/h4><\/div>Une soci\u00e9t\u00e9 enregistre un r\u00e9sultat fiscal de 250.000 euros pour la p\u00e9riode imposable cl\u00f4tur\u00e9e au 31\/12\/2019. Ses pr\u00e9visions pour l\u2019exercice qui sera cl\u00f4tur\u00e9 le 31\/12\/2020 pr\u00e9voient une perte fiscale de 100.000 euros. Dans ce cas, la soci\u00e9t\u00e9 peut faire appel au r\u00e9gime de carry back et constituer une r\u00e9serve temporaire de 100.000 euros dans sa d\u00e9claration \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s pour l\u2019exercice d\u2019imposition 2020. Elle ne paiera donc l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s que sur 150.000 euros. Si la soci\u00e9t\u00e9 a d\u00e9j\u00e0 effectu\u00e9 des versements anticip\u00e9s sur base d\u2019un r\u00e9sultat attendu de 250.000 euros, elle r\u00e9cup\u00e8rera une partie de ces versements anticip\u00e9s.<\/p>\n<\/div>
Comment int\u00e9grer le carry back dans sa d\u00e9claration ?<\/h4><\/div>Dans la d\u00e9claration \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s\/imp\u00f4t des non-r\u00e9sidents (soci\u00e9t\u00e9s), vous devez reprendre en fin de p\u00e9riode imposable la perte attendue comme r\u00e9serve temporairement exon\u00e9r\u00e9e sous le code 1128 \u00ab R\u00e9serve en vue de renforcer la solvabilit\u00e9 et les fonds propres suite \u00e0 la pand\u00e9mie du COVID-19 \u00bb. Vous reprenez \u00e9galement, toujours en fin de p\u00e9riode imposable, le m\u00eame montant parmi les r\u00e9serves impos\u00e9es, mais en n\u00e9gatif. Pour ce faire, nous vous conseillons d\u2019utiliser le code 1011 PN : \u00ab Autres r\u00e9serves imposables \u00bb. Vous devez en outre introduire le relev\u00e9 275 COV correspondant. Si la d\u00e9claration a \u00e9t\u00e9 introduite avant l\u2019entr\u00e9e en vigueur de la loi le 11\/07\/2020, vous pouvez demander une modification aupr\u00e8s de l\u2019administration fiscale comp\u00e9tente. Dans ce cas, vous aurez jusqu\u2019au 30\/11\/2020 pour transmettre \u00e0 l\u2019administration le relev\u00e9 275 COV.<\/p>\n
La constitution de la r\u00e9serve exon\u00e9r\u00e9e est limit\u00e9e \u00e0 20 millions d\u2019euros et au b\u00e9n\u00e9fice imposable diminu\u00e9 de la d\u00e9duction RDT et de la d\u00e9duction pour revenus de brevet\/d\u2019innovation.<\/p>\n
Aucune adaptation des chiffres n\u2019est n\u00e9cessaire d\u2019un point de vue comptable. Notez qu\u2019une sur\u00e9valuation de la provision fiscale dans les comptes annuels approuv\u00e9s est possible, \u00e9tant donn\u00e9 que l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s d\u00fb peut fortement varier apr\u00e8s l\u2019application du syst\u00e8me de carry back.<\/p>\n
Vous \u00eates tenu de reprendre les r\u00e9serves constitu\u00e9es dans la d\u00e9claration de la p\u00e9riode imposable suivante (c\u2019est-\u00e0-dire l\u2019ann\u00e9e \u00e0 laquelle se rapporte la perte attendue). Ce mouvement positif du r\u00e9sultat imposable sera imput\u00e9 sur la perte comptable. L\u2019entreprise doit aussi signaler une d\u00e9pense non admise suppl\u00e9mentaire (code 1266) pour neutraliser l\u2019effet de la diminution des taux de l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s pendant l\u2019exercice d\u2019imposition 2021.<\/p>\n
Sachez enfin que vous n\u2019\u00eates pas oblig\u00e9 d\u2019appliquer la r\u00e8gle du carry back. Le report de pertes fiscales \u00e9tant illimit\u00e9 dans le temps, les entreprises r\u00e9ticentes peuvent toujours imputer les pertes fiscales sur le b\u00e9n\u00e9fice imposable d\u2019exercices d\u2019imposition futurs.<\/p>\n<\/div>
Sanction en cas d\u2019estimation exag\u00e9r\u00e9e des pertes<\/h4><\/div>Les soci\u00e9t\u00e9s qui surestiment la perte attendue sont sanctionn\u00e9es. S\u2019il s\u2019av\u00e8re par la suite que la perte attendue a \u00e9t\u00e9 surestim\u00e9e de plus de 10%, une majoration d\u2019imp\u00f4t situ\u00e9e entre 2% et 40% est appliqu\u00e9e sur la partie de la surestimation. La majoration d\u2019imp\u00f4t est calcul\u00e9e en fonction de l\u2019\u00e9cart avec la perte r\u00e9elle. Elle n\u2019est pas d\u00e9ductible.<\/p>\n
Notre conseil : utilisez le syst\u00e8me de carry back uniquement quand vous avez la certitude que l\u2019exercice sera d\u00e9ficitaire, et avec toute la prudence n\u00e9cessaire lors de l\u2019estimation. Tenez \u00e9galement compte de l\u2019impact sur d\u2019autres corrections fiscales comme les d\u00e9ductions fiscales non reportables, le calcul du transfert intra-groupe et la limite des 50% li\u00e9e au tax shelter.<\/p>\n<\/div>
Soci\u00e9t\u00e9s exclues<\/h4><\/div>L\u2019expos\u00e9 des motifs relatif au syst\u00e8me de carry back pr\u00e9cise que la mesure est destin\u00e9e \u00ab (\u2026) aux entreprises saines qui pr\u00e9sentent temporairement des probl\u00e8mes de liquidit\u00e9s \u00e0 la suite de l\u2019\u00e9pid\u00e9mie de coronavirus \u00bb. C\u2019est pourquoi certaines soci\u00e9t\u00e9s ne peuvent pas en b\u00e9n\u00e9ficier :<\/p>\n<\/div>
- <\/i><\/span>\n
Les soci\u00e9t\u00e9s qui d\u00e9cident de distribuer des dividendes (bonus de liquidation et r\u00e9serve de liquidation compris), de r\u00e9duire leur capital ou de proc\u00e9der \u00e0 un rachat d\u2019actions propres entre le 12\/03\/2020 et le jour du d\u00e9p\u00f4t de leur d\u00e9claration \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s de l\u2019exercice d\u2019imposition 2021.<\/p>\n<\/div><\/li>
- <\/i><\/span>\n
Les soci\u00e9t\u00e9s d\u2019investissement et soci\u00e9t\u00e9s immobili\u00e8res r\u00e9glement\u00e9es.<\/p>\n<\/div><\/li>
- <\/i><\/span>\n
Les soci\u00e9t\u00e9s qui d\u00e9tiennent une participation aupr\u00e8s de soci\u00e9t\u00e9s \u00e9tablies dans un paradis fiscal ou qui effectuent des paiements \u00e0 ces soci\u00e9t\u00e9s (\u00e0 moins qu\u2019elles puissent d\u00e9montrer qu\u2019il s\u2019agit d\u2019op\u00e9rations r\u00e9elles et sinc\u00e8res).<\/p>\n<\/div><\/li>
- <\/i><\/span>\n
Les soci\u00e9t\u00e9s qui \u00e9taient d\u00e9j\u00e0 en difficult\u00e9 avant la pand\u00e9mie de Covid-19. La plupart de ces soci\u00e9t\u00e9s ne tireraient sans doute pas profit de la mesure car elles n\u2019ont probablement pas enregistr\u00e9 de bons r\u00e9sultats au cours de la p\u00e9riode du 13\/03\/2019 au 31\/07\/2020, sans compter qu\u2019elles disposent peut-\u00eatre d\u00e9j\u00e0 de pertes fiscales report\u00e9es.<\/p>\n<\/div><\/li><\/ul>
\u00ab La soci\u00e9t\u00e9 peut - mais ne doit pas - appliquer le syst\u00e8me de carry back. \u00bb<\/h2><\/div><\/div><\/div>Le carry back et l\u2019imp\u00f4t des personnes physiques<\/h2><\/div><\/div>\nEn tant qu\u2019entrepreneur ou titulaire de profession lib\u00e9rale, vous pouvez appliquer le syst\u00e8me de carry back \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des personnes physiques ou \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des non-r\u00e9sidents (personnes physiques).<\/p>\n
Pour l\u2019ann\u00e9e de revenus 2019 (exercice d\u2019imposition 2020), le syst\u00e8me pr\u00e9voit une exon\u00e9ration \u00e9conomique \u00e9gale \u00e0 la perte attendue pour l\u2019ann\u00e9e de revenus 2020 (exercice d\u2019imposition 2021). Vous devez appliquer l\u2019exon\u00e9ration \u00e9conomique apr\u00e8s les autres exon\u00e9rations \u00e9conomiques, \u00e0 l\u2019exception de la d\u00e9duction pour investissement reportable.<\/p>\n
L\u2019exon\u00e9ration doit \u00eatre reprise l\u2019ann\u00e9e suivante et imput\u00e9e sur la perte r\u00e9elle subie durant cette p\u00e9riode imposable.<\/p>\n
Tout comme pour l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s, il faut \u00e9valuer la perte attendue avec prudence car ici aussi, l\u2019imp\u00f4t est major\u00e9 lorsqu\u2019il s\u2019av\u00e8re par la suite que la perte a \u00e9t\u00e9 surestim\u00e9e de plus de 10% pour l\u2019ann\u00e9e de revenus 2020. La majoration d\u2019imp\u00f4t sur la partie surestim\u00e9e de la perte varie entre 2% et 18%.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div>
En quoi consiste ce soutien fiscal li\u00e9 \u00e0 la crise du coronavirus ?<\/h3><\/div>Les entrepreneurs sont nombreux \u00e0 constater que leurs pr\u00e9visions financi\u00e8res pour l\u2019exercice en cours sont significativement impact\u00e9es par la crise du coronavirus. Pour ne pas augmenter inutilement les co\u00fbts, le gouvernement a instaur\u00e9 le syst\u00e8me de carry back. Il s\u2019agit d\u2019une d\u00e9duction anticip\u00e9e des pertes valable tant pour l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s et l\u2019imp\u00f4t des personnes physiques que pour celui des non-r\u00e9sidents (soci\u00e9t\u00e9s\/personnes physiques). Explications.<\/p>\n<\/div>
Auteurs : Amber Van Landeghem, Advisor, Liesbeth Debusschere, Manager BDO Tax<\/p>\n<\/div>
\u00ab Une fois le carry back demand\u00e9, tant l\u2019application que le montant sont irr\u00e9vocables et d\u00e9finitifs. \u00bb<\/h2><\/div><\/div><\/div><\/div><\/div><\/span><\/div><\/div><\/div><\/div><\/div>Le carry back pour les soci\u00e9t\u00e9s<\/h4><\/div>Gr\u00e2ce au syst\u00e8me de carry back (\u00e9galement appel\u00e9 \u00ab r\u00e9tro-imputation des pertes \u00bb ou \u00ab d\u00e9duction anticip\u00e9e des pertes \u00bb), les entreprises peuvent imputer (une partie de) la perte attendue pour l\u2019exercice en cours sur le r\u00e9sultat imposable positif de l\u2019exercice cl\u00f4tur\u00e9 entre le 13\/03\/2019 et le 31\/07\/2020. La soci\u00e9t\u00e9 peut ainsi r\u00e9duire ou neutraliser le co\u00fbt de l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s sur le plan financier ; une mesure qui tombe \u00e0 pic en ces temps difficiles. La p\u00e9riode initiale s\u2019\u00e9tendait jusqu\u2019au 31\/12\/2020 mais la loi du 15\/07\/2020 l\u2019a limit\u00e9e au 31\/07\/2020. Cons\u00e9quence : la d\u00e9duction anticip\u00e9e des pertes n\u2019est possible que durant l\u2019exercice d\u2019imposition 2019 ou 2020, en fonction de la date de cl\u00f4ture de l\u2019exercice.<\/p>\n
Les soci\u00e9t\u00e9s ayant d\u00e9j\u00e0 effectu\u00e9 des versements anticip\u00e9s sont rembours\u00e9es du solde. Afin de renforcer les liquidit\u00e9s de ces soci\u00e9t\u00e9s, le SPF Finances a enr\u00f4l\u00e9 durant le mois d\u2019octobre 2020 les d\u00e9clarations \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s et les d\u00e9clarations \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des non-r\u00e9sidents (soci\u00e9t\u00e9s) introduites avant le 01\/10\/2020 inclus et recourant au r\u00e9gime de carry back. Les soci\u00e9t\u00e9s pouvant pr\u00e9tendre \u00e0 un remboursement (partiel) de leurs versements anticip\u00e9s pourront d\u00e8s lors le recevoir avant la fin de l\u2019ann\u00e9e.<\/p>\n<\/div>
Exemple<\/h4><\/div>Une soci\u00e9t\u00e9 enregistre un r\u00e9sultat fiscal de 250.000 euros pour la p\u00e9riode imposable cl\u00f4tur\u00e9e au 31\/12\/2019. Ses pr\u00e9visions pour l\u2019exercice qui sera cl\u00f4tur\u00e9 le 31\/12\/2020 pr\u00e9voient une perte fiscale de 100.000 euros. Dans ce cas, la soci\u00e9t\u00e9 peut faire appel au r\u00e9gime de carry back et constituer une r\u00e9serve temporaire de 100.000 euros dans sa d\u00e9claration \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s pour l\u2019exercice d\u2019imposition 2020. Elle ne paiera donc l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s que sur 150.000 euros. Si la soci\u00e9t\u00e9 a d\u00e9j\u00e0 effectu\u00e9 des versements anticip\u00e9s sur base d\u2019un r\u00e9sultat attendu de 250.000 euros, elle r\u00e9cup\u00e8rera une partie de ces versements anticip\u00e9s.<\/p>\n<\/div>
Comment int\u00e9grer le carry back dans sa d\u00e9claration ?<\/h4><\/div>Dans la d\u00e9claration \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s\/imp\u00f4t des non-r\u00e9sidents (soci\u00e9t\u00e9s), vous devez reprendre en fin de p\u00e9riode imposable la perte attendue comme r\u00e9serve temporairement exon\u00e9r\u00e9e sous le code 1128 \u00ab R\u00e9serve en vue de renforcer la solvabilit\u00e9 et les fonds propres suite \u00e0 la pand\u00e9mie du COVID-19 \u00bb. Vous reprenez \u00e9galement, toujours en fin de p\u00e9riode imposable, le m\u00eame montant parmi les r\u00e9serves impos\u00e9es, mais en n\u00e9gatif. Pour ce faire, nous vous conseillons d\u2019utiliser le code 1011 PN : \u00ab Autres r\u00e9serves imposables \u00bb. Vous devez en outre introduire le relev\u00e9 275 COV correspondant. Si la d\u00e9claration a \u00e9t\u00e9 introduite avant l\u2019entr\u00e9e en vigueur de la loi le 11\/07\/2020, vous pouvez demander une modification aupr\u00e8s de l\u2019administration fiscale comp\u00e9tente. Dans ce cas, vous aurez jusqu\u2019au 30\/11\/2020 pour transmettre \u00e0 l\u2019administration le relev\u00e9 275 COV.<\/p>\n
La constitution de la r\u00e9serve exon\u00e9r\u00e9e est limit\u00e9e \u00e0 20 millions d\u2019euros et au b\u00e9n\u00e9fice imposable diminu\u00e9 de la d\u00e9duction RDT et de la d\u00e9duction pour revenus de brevet\/d\u2019innovation.<\/p>\n
Aucune adaptation des chiffres n\u2019est n\u00e9cessaire d\u2019un point de vue comptable. Notez qu\u2019une sur\u00e9valuation de la provision fiscale dans les comptes annuels approuv\u00e9s est possible, \u00e9tant donn\u00e9 que l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s d\u00fb peut fortement varier apr\u00e8s l\u2019application du syst\u00e8me de carry back.<\/p>\n
Vous \u00eates tenu de reprendre les r\u00e9serves constitu\u00e9es dans la d\u00e9claration de la p\u00e9riode imposable suivante (c\u2019est-\u00e0-dire l\u2019ann\u00e9e \u00e0 laquelle se rapporte la perte attendue). Ce mouvement positif du r\u00e9sultat imposable sera imput\u00e9 sur la perte comptable. L\u2019entreprise doit aussi signaler une d\u00e9pense non admise suppl\u00e9mentaire (code 1266) pour neutraliser l\u2019effet de la diminution des taux de l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s pendant l\u2019exercice d\u2019imposition 2021.<\/p>\n
Sachez enfin que vous n\u2019\u00eates pas oblig\u00e9 d\u2019appliquer la r\u00e8gle du carry back. Le report de pertes fiscales \u00e9tant illimit\u00e9 dans le temps, les entreprises r\u00e9ticentes peuvent toujours imputer les pertes fiscales sur le b\u00e9n\u00e9fice imposable d\u2019exercices d\u2019imposition futurs.<\/p>\n<\/div>
Sanction en cas d\u2019estimation exag\u00e9r\u00e9e des pertes<\/h4><\/div>Les soci\u00e9t\u00e9s qui surestiment la perte attendue sont sanctionn\u00e9es. S\u2019il s\u2019av\u00e8re par la suite que la perte attendue a \u00e9t\u00e9 surestim\u00e9e de plus de 10%, une majoration d\u2019imp\u00f4t situ\u00e9e entre 2% et 40% est appliqu\u00e9e sur la partie de la surestimation. La majoration d\u2019imp\u00f4t est calcul\u00e9e en fonction de l\u2019\u00e9cart avec la perte r\u00e9elle. Elle n\u2019est pas d\u00e9ductible.<\/p>\n
Notre conseil : utilisez le syst\u00e8me de carry back uniquement quand vous avez la certitude que l\u2019exercice sera d\u00e9ficitaire, et avec toute la prudence n\u00e9cessaire lors de l\u2019estimation. Tenez \u00e9galement compte de l\u2019impact sur d\u2019autres corrections fiscales comme les d\u00e9ductions fiscales non reportables, le calcul du transfert intra-groupe et la limite des 50% li\u00e9e au tax shelter.<\/p>\n<\/div>
Soci\u00e9t\u00e9s exclues<\/h4><\/div>L\u2019expos\u00e9 des motifs relatif au syst\u00e8me de carry back pr\u00e9cise que la mesure est destin\u00e9e \u00ab (\u2026) aux entreprises saines qui pr\u00e9sentent temporairement des probl\u00e8mes de liquidit\u00e9s \u00e0 la suite de l\u2019\u00e9pid\u00e9mie de coronavirus \u00bb. C\u2019est pourquoi certaines soci\u00e9t\u00e9s ne peuvent pas en b\u00e9n\u00e9ficier :<\/p>\n<\/div>
- <\/i><\/span>\n
Les soci\u00e9t\u00e9s qui d\u00e9cident de distribuer des dividendes (bonus de liquidation et r\u00e9serve de liquidation compris), de r\u00e9duire leur capital ou de proc\u00e9der \u00e0 un rachat d\u2019actions propres entre le 12\/03\/2020 et le jour du d\u00e9p\u00f4t de leur d\u00e9claration \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s de l\u2019exercice d\u2019imposition 2021.<\/p>\n<\/div><\/li>
- <\/i><\/span>\n
Les soci\u00e9t\u00e9s d\u2019investissement et soci\u00e9t\u00e9s immobili\u00e8res r\u00e9glement\u00e9es.<\/p>\n<\/div><\/li>
- <\/i><\/span>\n
Les soci\u00e9t\u00e9s qui d\u00e9tiennent une participation aupr\u00e8s de soci\u00e9t\u00e9s \u00e9tablies dans un paradis fiscal ou qui effectuent des paiements \u00e0 ces soci\u00e9t\u00e9s (\u00e0 moins qu\u2019elles puissent d\u00e9montrer qu\u2019il s\u2019agit d\u2019op\u00e9rations r\u00e9elles et sinc\u00e8res).<\/p>\n<\/div><\/li>
- <\/i><\/span>\n
Les soci\u00e9t\u00e9s qui \u00e9taient d\u00e9j\u00e0 en difficult\u00e9 avant la pand\u00e9mie de Covid-19. La plupart de ces soci\u00e9t\u00e9s ne tireraient sans doute pas profit de la mesure car elles n\u2019ont probablement pas enregistr\u00e9 de bons r\u00e9sultats au cours de la p\u00e9riode du 13\/03\/2019 au 31\/07\/2020, sans compter qu\u2019elles disposent peut-\u00eatre d\u00e9j\u00e0 de pertes fiscales report\u00e9es.<\/p>\n<\/div><\/li><\/ul>
\u00ab La soci\u00e9t\u00e9 peut - mais ne doit pas - appliquer le syst\u00e8me de carry back. \u00bb<\/h2><\/div><\/div><\/div>Le carry back et l\u2019imp\u00f4t des personnes physiques<\/h2><\/div><\/div>\nEn tant qu\u2019entrepreneur ou titulaire de profession lib\u00e9rale, vous pouvez appliquer le syst\u00e8me de carry back \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des personnes physiques ou \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des non-r\u00e9sidents (personnes physiques).<\/p>\n
Pour l\u2019ann\u00e9e de revenus 2019 (exercice d\u2019imposition 2020), le syst\u00e8me pr\u00e9voit une exon\u00e9ration \u00e9conomique \u00e9gale \u00e0 la perte attendue pour l\u2019ann\u00e9e de revenus 2020 (exercice d\u2019imposition 2021). Vous devez appliquer l\u2019exon\u00e9ration \u00e9conomique apr\u00e8s les autres exon\u00e9rations \u00e9conomiques, \u00e0 l\u2019exception de la d\u00e9duction pour investissement reportable.<\/p>\n
L\u2019exon\u00e9ration doit \u00eatre reprise l\u2019ann\u00e9e suivante et imput\u00e9e sur la perte r\u00e9elle subie durant cette p\u00e9riode imposable.<\/p>\n
Tout comme pour l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s, il faut \u00e9valuer la perte attendue avec prudence car ici aussi, l\u2019imp\u00f4t est major\u00e9 lorsqu\u2019il s\u2019av\u00e8re par la suite que la perte a \u00e9t\u00e9 surestim\u00e9e de plus de 10% pour l\u2019ann\u00e9e de revenus 2020. La majoration d\u2019imp\u00f4t sur la partie surestim\u00e9e de la perte varie entre 2% et 18%.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div>
Les entrepreneurs sont nombreux \u00e0 constater que leurs pr\u00e9visions financi\u00e8res pour l\u2019exercice en cours sont significativement impact\u00e9es par la crise du coronavirus. Pour ne pas augmenter inutilement les co\u00fbts, le gouvernement a instaur\u00e9 le syst\u00e8me de carry back. Il s\u2019agit d\u2019une d\u00e9duction anticip\u00e9e des pertes valable tant pour l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s et l\u2019imp\u00f4t des personnes physiques que pour celui des non-r\u00e9sidents (soci\u00e9t\u00e9s\/personnes physiques). Explications.<\/p>\n<\/div>
Auteurs : Amber Van Landeghem, Advisor, Liesbeth Debusschere, Manager BDO Tax<\/p>\n<\/div>
\u00ab Une fois le carry back demand\u00e9, tant l\u2019application que le montant sont irr\u00e9vocables et d\u00e9finitifs. \u00bb<\/h2><\/div><\/div><\/div><\/div><\/div><\/span><\/div><\/div><\/div><\/div><\/div>Le carry back pour les soci\u00e9t\u00e9s<\/h4><\/div>Gr\u00e2ce au syst\u00e8me de carry back (\u00e9galement appel\u00e9 \u00ab r\u00e9tro-imputation des pertes \u00bb ou \u00ab d\u00e9duction anticip\u00e9e des pertes \u00bb), les entreprises peuvent imputer (une partie de) la perte attendue pour l\u2019exercice en cours sur le r\u00e9sultat imposable positif de l\u2019exercice cl\u00f4tur\u00e9 entre le 13\/03\/2019 et le 31\/07\/2020. La soci\u00e9t\u00e9 peut ainsi r\u00e9duire ou neutraliser le co\u00fbt de l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s sur le plan financier ; une mesure qui tombe \u00e0 pic en ces temps difficiles. La p\u00e9riode initiale s\u2019\u00e9tendait jusqu\u2019au 31\/12\/2020 mais la loi du 15\/07\/2020 l\u2019a limit\u00e9e au 31\/07\/2020. Cons\u00e9quence : la d\u00e9duction anticip\u00e9e des pertes n\u2019est possible que durant l\u2019exercice d\u2019imposition 2019 ou 2020, en fonction de la date de cl\u00f4ture de l\u2019exercice.<\/p>\n
Les soci\u00e9t\u00e9s ayant d\u00e9j\u00e0 effectu\u00e9 des versements anticip\u00e9s sont rembours\u00e9es du solde. Afin de renforcer les liquidit\u00e9s de ces soci\u00e9t\u00e9s, le SPF Finances a enr\u00f4l\u00e9 durant le mois d\u2019octobre 2020 les d\u00e9clarations \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s et les d\u00e9clarations \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des non-r\u00e9sidents (soci\u00e9t\u00e9s) introduites avant le 01\/10\/2020 inclus et recourant au r\u00e9gime de carry back. Les soci\u00e9t\u00e9s pouvant pr\u00e9tendre \u00e0 un remboursement (partiel) de leurs versements anticip\u00e9s pourront d\u00e8s lors le recevoir avant la fin de l\u2019ann\u00e9e.<\/p>\n<\/div>
Exemple<\/h4><\/div>Une soci\u00e9t\u00e9 enregistre un r\u00e9sultat fiscal de 250.000 euros pour la p\u00e9riode imposable cl\u00f4tur\u00e9e au 31\/12\/2019. Ses pr\u00e9visions pour l\u2019exercice qui sera cl\u00f4tur\u00e9 le 31\/12\/2020 pr\u00e9voient une perte fiscale de 100.000 euros. Dans ce cas, la soci\u00e9t\u00e9 peut faire appel au r\u00e9gime de carry back et constituer une r\u00e9serve temporaire de 100.000 euros dans sa d\u00e9claration \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s pour l\u2019exercice d\u2019imposition 2020. Elle ne paiera donc l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s que sur 150.000 euros. Si la soci\u00e9t\u00e9 a d\u00e9j\u00e0 effectu\u00e9 des versements anticip\u00e9s sur base d\u2019un r\u00e9sultat attendu de 250.000 euros, elle r\u00e9cup\u00e8rera une partie de ces versements anticip\u00e9s.<\/p>\n<\/div>
Comment int\u00e9grer le carry back dans sa d\u00e9claration ?<\/h4><\/div>Dans la d\u00e9claration \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s\/imp\u00f4t des non-r\u00e9sidents (soci\u00e9t\u00e9s), vous devez reprendre en fin de p\u00e9riode imposable la perte attendue comme r\u00e9serve temporairement exon\u00e9r\u00e9e sous le code 1128 \u00ab R\u00e9serve en vue de renforcer la solvabilit\u00e9 et les fonds propres suite \u00e0 la pand\u00e9mie du COVID-19 \u00bb. Vous reprenez \u00e9galement, toujours en fin de p\u00e9riode imposable, le m\u00eame montant parmi les r\u00e9serves impos\u00e9es, mais en n\u00e9gatif. Pour ce faire, nous vous conseillons d\u2019utiliser le code 1011 PN : \u00ab Autres r\u00e9serves imposables \u00bb. Vous devez en outre introduire le relev\u00e9 275 COV correspondant. Si la d\u00e9claration a \u00e9t\u00e9 introduite avant l\u2019entr\u00e9e en vigueur de la loi le 11\/07\/2020, vous pouvez demander une modification aupr\u00e8s de l\u2019administration fiscale comp\u00e9tente. Dans ce cas, vous aurez jusqu\u2019au 30\/11\/2020 pour transmettre \u00e0 l\u2019administration le relev\u00e9 275 COV.<\/p>\n
La constitution de la r\u00e9serve exon\u00e9r\u00e9e est limit\u00e9e \u00e0 20 millions d\u2019euros et au b\u00e9n\u00e9fice imposable diminu\u00e9 de la d\u00e9duction RDT et de la d\u00e9duction pour revenus de brevet\/d\u2019innovation.<\/p>\n
Aucune adaptation des chiffres n\u2019est n\u00e9cessaire d\u2019un point de vue comptable. Notez qu\u2019une sur\u00e9valuation de la provision fiscale dans les comptes annuels approuv\u00e9s est possible, \u00e9tant donn\u00e9 que l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s d\u00fb peut fortement varier apr\u00e8s l\u2019application du syst\u00e8me de carry back.<\/p>\n
Vous \u00eates tenu de reprendre les r\u00e9serves constitu\u00e9es dans la d\u00e9claration de la p\u00e9riode imposable suivante (c\u2019est-\u00e0-dire l\u2019ann\u00e9e \u00e0 laquelle se rapporte la perte attendue). Ce mouvement positif du r\u00e9sultat imposable sera imput\u00e9 sur la perte comptable. L\u2019entreprise doit aussi signaler une d\u00e9pense non admise suppl\u00e9mentaire (code 1266) pour neutraliser l\u2019effet de la diminution des taux de l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s pendant l\u2019exercice d\u2019imposition 2021.<\/p>\n
Sachez enfin que vous n\u2019\u00eates pas oblig\u00e9 d\u2019appliquer la r\u00e8gle du carry back. Le report de pertes fiscales \u00e9tant illimit\u00e9 dans le temps, les entreprises r\u00e9ticentes peuvent toujours imputer les pertes fiscales sur le b\u00e9n\u00e9fice imposable d\u2019exercices d\u2019imposition futurs.<\/p>\n<\/div>
Sanction en cas d\u2019estimation exag\u00e9r\u00e9e des pertes<\/h4><\/div>Les soci\u00e9t\u00e9s qui surestiment la perte attendue sont sanctionn\u00e9es. S\u2019il s\u2019av\u00e8re par la suite que la perte attendue a \u00e9t\u00e9 surestim\u00e9e de plus de 10%, une majoration d\u2019imp\u00f4t situ\u00e9e entre 2% et 40% est appliqu\u00e9e sur la partie de la surestimation. La majoration d\u2019imp\u00f4t est calcul\u00e9e en fonction de l\u2019\u00e9cart avec la perte r\u00e9elle. Elle n\u2019est pas d\u00e9ductible.<\/p>\n
Notre conseil : utilisez le syst\u00e8me de carry back uniquement quand vous avez la certitude que l\u2019exercice sera d\u00e9ficitaire, et avec toute la prudence n\u00e9cessaire lors de l\u2019estimation. Tenez \u00e9galement compte de l\u2019impact sur d\u2019autres corrections fiscales comme les d\u00e9ductions fiscales non reportables, le calcul du transfert intra-groupe et la limite des 50% li\u00e9e au tax shelter.<\/p>\n<\/div>
Soci\u00e9t\u00e9s exclues<\/h4><\/div>L\u2019expos\u00e9 des motifs relatif au syst\u00e8me de carry back pr\u00e9cise que la mesure est destin\u00e9e \u00ab (\u2026) aux entreprises saines qui pr\u00e9sentent temporairement des probl\u00e8mes de liquidit\u00e9s \u00e0 la suite de l\u2019\u00e9pid\u00e9mie de coronavirus \u00bb. C\u2019est pourquoi certaines soci\u00e9t\u00e9s ne peuvent pas en b\u00e9n\u00e9ficier :<\/p>\n<\/div>
- <\/i><\/span>\n
Les soci\u00e9t\u00e9s qui d\u00e9cident de distribuer des dividendes (bonus de liquidation et r\u00e9serve de liquidation compris), de r\u00e9duire leur capital ou de proc\u00e9der \u00e0 un rachat d\u2019actions propres entre le 12\/03\/2020 et le jour du d\u00e9p\u00f4t de leur d\u00e9claration \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s de l\u2019exercice d\u2019imposition 2021.<\/p>\n<\/div><\/li>
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Les soci\u00e9t\u00e9s d\u2019investissement et soci\u00e9t\u00e9s immobili\u00e8res r\u00e9glement\u00e9es.<\/p>\n<\/div><\/li>
- <\/i><\/span>\n
Les soci\u00e9t\u00e9s qui d\u00e9tiennent une participation aupr\u00e8s de soci\u00e9t\u00e9s \u00e9tablies dans un paradis fiscal ou qui effectuent des paiements \u00e0 ces soci\u00e9t\u00e9s (\u00e0 moins qu\u2019elles puissent d\u00e9montrer qu\u2019il s\u2019agit d\u2019op\u00e9rations r\u00e9elles et sinc\u00e8res).<\/p>\n<\/div><\/li>
- <\/i><\/span>\n
Les soci\u00e9t\u00e9s qui \u00e9taient d\u00e9j\u00e0 en difficult\u00e9 avant la pand\u00e9mie de Covid-19. La plupart de ces soci\u00e9t\u00e9s ne tireraient sans doute pas profit de la mesure car elles n\u2019ont probablement pas enregistr\u00e9 de bons r\u00e9sultats au cours de la p\u00e9riode du 13\/03\/2019 au 31\/07\/2020, sans compter qu\u2019elles disposent peut-\u00eatre d\u00e9j\u00e0 de pertes fiscales report\u00e9es.<\/p>\n<\/div><\/li><\/ul>
\u00ab La soci\u00e9t\u00e9 peut - mais ne doit pas - appliquer le syst\u00e8me de carry back. \u00bb<\/h2><\/div><\/div><\/div>Le carry back et l\u2019imp\u00f4t des personnes physiques<\/h2><\/div><\/div>\nEn tant qu\u2019entrepreneur ou titulaire de profession lib\u00e9rale, vous pouvez appliquer le syst\u00e8me de carry back \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des personnes physiques ou \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des non-r\u00e9sidents (personnes physiques).<\/p>\n
Pour l\u2019ann\u00e9e de revenus 2019 (exercice d\u2019imposition 2020), le syst\u00e8me pr\u00e9voit une exon\u00e9ration \u00e9conomique \u00e9gale \u00e0 la perte attendue pour l\u2019ann\u00e9e de revenus 2020 (exercice d\u2019imposition 2021). Vous devez appliquer l\u2019exon\u00e9ration \u00e9conomique apr\u00e8s les autres exon\u00e9rations \u00e9conomiques, \u00e0 l\u2019exception de la d\u00e9duction pour investissement reportable.<\/p>\n
L\u2019exon\u00e9ration doit \u00eatre reprise l\u2019ann\u00e9e suivante et imput\u00e9e sur la perte r\u00e9elle subie durant cette p\u00e9riode imposable.<\/p>\n
Tout comme pour l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s, il faut \u00e9valuer la perte attendue avec prudence car ici aussi, l\u2019imp\u00f4t est major\u00e9 lorsqu\u2019il s\u2019av\u00e8re par la suite que la perte a \u00e9t\u00e9 surestim\u00e9e de plus de 10% pour l\u2019ann\u00e9e de revenus 2020. La majoration d\u2019imp\u00f4t sur la partie surestim\u00e9e de la perte varie entre 2% et 18%.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div>
![](\"https:\/\/landing.bdo.be\/wp-content\/uploads\/2020\/10\/DSC01996-e1603284147727.png\" "\\"DSC01996\\"")
<\/span><\/div><\/div><\/div><\/div><\/div>Le carry back pour les soci\u00e9t\u00e9s<\/h4><\/div>Gr\u00e2ce au syst\u00e8me de carry back (\u00e9galement appel\u00e9 \u00ab r\u00e9tro-imputation des pertes \u00bb ou \u00ab d\u00e9duction anticip\u00e9e des pertes \u00bb), les entreprises peuvent imputer (une partie de) la perte attendue pour l\u2019exercice en cours sur le r\u00e9sultat imposable positif de l\u2019exercice cl\u00f4tur\u00e9 entre le 13\/03\/2019 et le 31\/07\/2020. La soci\u00e9t\u00e9 peut ainsi r\u00e9duire ou neutraliser le co\u00fbt de l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s sur le plan financier ; une mesure qui tombe \u00e0 pic en ces temps difficiles. La p\u00e9riode initiale s\u2019\u00e9tendait jusqu\u2019au 31\/12\/2020 mais la loi du 15\/07\/2020 l\u2019a limit\u00e9e au 31\/07\/2020. Cons\u00e9quence : la d\u00e9duction anticip\u00e9e des pertes n\u2019est possible que durant l\u2019exercice d\u2019imposition 2019 ou 2020, en fonction de la date de cl\u00f4ture de l\u2019exercice.<\/p>\n
Les soci\u00e9t\u00e9s ayant d\u00e9j\u00e0 effectu\u00e9 des versements anticip\u00e9s sont rembours\u00e9es du solde. Afin de renforcer les liquidit\u00e9s de ces soci\u00e9t\u00e9s, le SPF Finances a enr\u00f4l\u00e9 durant le mois d\u2019octobre 2020 les d\u00e9clarations \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s et les d\u00e9clarations \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des non-r\u00e9sidents (soci\u00e9t\u00e9s) introduites avant le 01\/10\/2020 inclus et recourant au r\u00e9gime de carry back. Les soci\u00e9t\u00e9s pouvant pr\u00e9tendre \u00e0 un remboursement (partiel) de leurs versements anticip\u00e9s pourront d\u00e8s lors le recevoir avant la fin de l\u2019ann\u00e9e.<\/p>\n<\/div>
Exemple<\/h4><\/div>Une soci\u00e9t\u00e9 enregistre un r\u00e9sultat fiscal de 250.000 euros pour la p\u00e9riode imposable cl\u00f4tur\u00e9e au 31\/12\/2019. Ses pr\u00e9visions pour l\u2019exercice qui sera cl\u00f4tur\u00e9 le 31\/12\/2020 pr\u00e9voient une perte fiscale de 100.000 euros. Dans ce cas, la soci\u00e9t\u00e9 peut faire appel au r\u00e9gime de carry back et constituer une r\u00e9serve temporaire de 100.000 euros dans sa d\u00e9claration \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s pour l\u2019exercice d\u2019imposition 2020. Elle ne paiera donc l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s que sur 150.000 euros. Si la soci\u00e9t\u00e9 a d\u00e9j\u00e0 effectu\u00e9 des versements anticip\u00e9s sur base d\u2019un r\u00e9sultat attendu de 250.000 euros, elle r\u00e9cup\u00e8rera une partie de ces versements anticip\u00e9s.<\/p>\n<\/div>
Comment int\u00e9grer le carry back dans sa d\u00e9claration ?<\/h4><\/div>Dans la d\u00e9claration \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s\/imp\u00f4t des non-r\u00e9sidents (soci\u00e9t\u00e9s), vous devez reprendre en fin de p\u00e9riode imposable la perte attendue comme r\u00e9serve temporairement exon\u00e9r\u00e9e sous le code 1128 \u00ab R\u00e9serve en vue de renforcer la solvabilit\u00e9 et les fonds propres suite \u00e0 la pand\u00e9mie du COVID-19 \u00bb. Vous reprenez \u00e9galement, toujours en fin de p\u00e9riode imposable, le m\u00eame montant parmi les r\u00e9serves impos\u00e9es, mais en n\u00e9gatif. Pour ce faire, nous vous conseillons d\u2019utiliser le code 1011 PN : \u00ab Autres r\u00e9serves imposables \u00bb. Vous devez en outre introduire le relev\u00e9 275 COV correspondant. Si la d\u00e9claration a \u00e9t\u00e9 introduite avant l\u2019entr\u00e9e en vigueur de la loi le 11\/07\/2020, vous pouvez demander une modification aupr\u00e8s de l\u2019administration fiscale comp\u00e9tente. Dans ce cas, vous aurez jusqu\u2019au 30\/11\/2020 pour transmettre \u00e0 l\u2019administration le relev\u00e9 275 COV.<\/p>\n
La constitution de la r\u00e9serve exon\u00e9r\u00e9e est limit\u00e9e \u00e0 20 millions d\u2019euros et au b\u00e9n\u00e9fice imposable diminu\u00e9 de la d\u00e9duction RDT et de la d\u00e9duction pour revenus de brevet\/d\u2019innovation.<\/p>\n
Aucune adaptation des chiffres n\u2019est n\u00e9cessaire d\u2019un point de vue comptable. Notez qu\u2019une sur\u00e9valuation de la provision fiscale dans les comptes annuels approuv\u00e9s est possible, \u00e9tant donn\u00e9 que l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s d\u00fb peut fortement varier apr\u00e8s l\u2019application du syst\u00e8me de carry back.<\/p>\n
Vous \u00eates tenu de reprendre les r\u00e9serves constitu\u00e9es dans la d\u00e9claration de la p\u00e9riode imposable suivante (c\u2019est-\u00e0-dire l\u2019ann\u00e9e \u00e0 laquelle se rapporte la perte attendue). Ce mouvement positif du r\u00e9sultat imposable sera imput\u00e9 sur la perte comptable. L\u2019entreprise doit aussi signaler une d\u00e9pense non admise suppl\u00e9mentaire (code 1266) pour neutraliser l\u2019effet de la diminution des taux de l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s pendant l\u2019exercice d\u2019imposition 2021.<\/p>\n
Sachez enfin que vous n\u2019\u00eates pas oblig\u00e9 d\u2019appliquer la r\u00e8gle du carry back. Le report de pertes fiscales \u00e9tant illimit\u00e9 dans le temps, les entreprises r\u00e9ticentes peuvent toujours imputer les pertes fiscales sur le b\u00e9n\u00e9fice imposable d\u2019exercices d\u2019imposition futurs.<\/p>\n<\/div>
Sanction en cas d\u2019estimation exag\u00e9r\u00e9e des pertes<\/h4><\/div>Les soci\u00e9t\u00e9s qui surestiment la perte attendue sont sanctionn\u00e9es. S\u2019il s\u2019av\u00e8re par la suite que la perte attendue a \u00e9t\u00e9 surestim\u00e9e de plus de 10%, une majoration d\u2019imp\u00f4t situ\u00e9e entre 2% et 40% est appliqu\u00e9e sur la partie de la surestimation. La majoration d\u2019imp\u00f4t est calcul\u00e9e en fonction de l\u2019\u00e9cart avec la perte r\u00e9elle. Elle n\u2019est pas d\u00e9ductible.<\/p>\n
Notre conseil : utilisez le syst\u00e8me de carry back uniquement quand vous avez la certitude que l\u2019exercice sera d\u00e9ficitaire, et avec toute la prudence n\u00e9cessaire lors de l\u2019estimation. Tenez \u00e9galement compte de l\u2019impact sur d\u2019autres corrections fiscales comme les d\u00e9ductions fiscales non reportables, le calcul du transfert intra-groupe et la limite des 50% li\u00e9e au tax shelter.<\/p>\n<\/div>
Soci\u00e9t\u00e9s exclues<\/h4><\/div>L\u2019expos\u00e9 des motifs relatif au syst\u00e8me de carry back pr\u00e9cise que la mesure est destin\u00e9e \u00ab (\u2026) aux entreprises saines qui pr\u00e9sentent temporairement des probl\u00e8mes de liquidit\u00e9s \u00e0 la suite de l\u2019\u00e9pid\u00e9mie de coronavirus \u00bb. C\u2019est pourquoi certaines soci\u00e9t\u00e9s ne peuvent pas en b\u00e9n\u00e9ficier :<\/p>\n<\/div>
- <\/i><\/span>\n
Les soci\u00e9t\u00e9s qui d\u00e9cident de distribuer des dividendes (bonus de liquidation et r\u00e9serve de liquidation compris), de r\u00e9duire leur capital ou de proc\u00e9der \u00e0 un rachat d\u2019actions propres entre le 12\/03\/2020 et le jour du d\u00e9p\u00f4t de leur d\u00e9claration \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s de l\u2019exercice d\u2019imposition 2021.<\/p>\n<\/div><\/li>
- <\/i><\/span>\n
Les soci\u00e9t\u00e9s d\u2019investissement et soci\u00e9t\u00e9s immobili\u00e8res r\u00e9glement\u00e9es.<\/p>\n<\/div><\/li>
- <\/i><\/span>\n
Les soci\u00e9t\u00e9s qui d\u00e9tiennent une participation aupr\u00e8s de soci\u00e9t\u00e9s \u00e9tablies dans un paradis fiscal ou qui effectuent des paiements \u00e0 ces soci\u00e9t\u00e9s (\u00e0 moins qu\u2019elles puissent d\u00e9montrer qu\u2019il s\u2019agit d\u2019op\u00e9rations r\u00e9elles et sinc\u00e8res).<\/p>\n<\/div><\/li>
- <\/i><\/span>\n
Les soci\u00e9t\u00e9s qui \u00e9taient d\u00e9j\u00e0 en difficult\u00e9 avant la pand\u00e9mie de Covid-19. La plupart de ces soci\u00e9t\u00e9s ne tireraient sans doute pas profit de la mesure car elles n\u2019ont probablement pas enregistr\u00e9 de bons r\u00e9sultats au cours de la p\u00e9riode du 13\/03\/2019 au 31\/07\/2020, sans compter qu\u2019elles disposent peut-\u00eatre d\u00e9j\u00e0 de pertes fiscales report\u00e9es.<\/p>\n<\/div><\/li><\/ul>
\u00ab La soci\u00e9t\u00e9 peut - mais ne doit pas - appliquer le syst\u00e8me de carry back. \u00bb<\/h2><\/div><\/div><\/div>Le carry back et l\u2019imp\u00f4t des personnes physiques<\/h2><\/div><\/div>\nEn tant qu\u2019entrepreneur ou titulaire de profession lib\u00e9rale, vous pouvez appliquer le syst\u00e8me de carry back \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des personnes physiques ou \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des non-r\u00e9sidents (personnes physiques).<\/p>\n
Pour l\u2019ann\u00e9e de revenus 2019 (exercice d\u2019imposition 2020), le syst\u00e8me pr\u00e9voit une exon\u00e9ration \u00e9conomique \u00e9gale \u00e0 la perte attendue pour l\u2019ann\u00e9e de revenus 2020 (exercice d\u2019imposition 2021). Vous devez appliquer l\u2019exon\u00e9ration \u00e9conomique apr\u00e8s les autres exon\u00e9rations \u00e9conomiques, \u00e0 l\u2019exception de la d\u00e9duction pour investissement reportable.<\/p>\n
L\u2019exon\u00e9ration doit \u00eatre reprise l\u2019ann\u00e9e suivante et imput\u00e9e sur la perte r\u00e9elle subie durant cette p\u00e9riode imposable.<\/p>\n
Tout comme pour l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s, il faut \u00e9valuer la perte attendue avec prudence car ici aussi, l\u2019imp\u00f4t est major\u00e9 lorsqu\u2019il s\u2019av\u00e8re par la suite que la perte a \u00e9t\u00e9 surestim\u00e9e de plus de 10% pour l\u2019ann\u00e9e de revenus 2020. La majoration d\u2019imp\u00f4t sur la partie surestim\u00e9e de la perte varie entre 2% et 18%.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div>
Gr\u00e2ce au syst\u00e8me de carry back (\u00e9galement appel\u00e9 \u00ab r\u00e9tro-imputation des pertes \u00bb ou \u00ab d\u00e9duction anticip\u00e9e des pertes \u00bb), les entreprises peuvent imputer (une partie de) la perte attendue pour l\u2019exercice en cours sur le r\u00e9sultat imposable positif de l\u2019exercice cl\u00f4tur\u00e9 entre le 13\/03\/2019 et le 31\/07\/2020. La soci\u00e9t\u00e9 peut ainsi r\u00e9duire ou neutraliser le co\u00fbt de l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s sur le plan financier ; une mesure qui tombe \u00e0 pic en ces temps difficiles. La p\u00e9riode initiale s\u2019\u00e9tendait jusqu\u2019au 31\/12\/2020 mais la loi du 15\/07\/2020 l\u2019a limit\u00e9e au 31\/07\/2020. Cons\u00e9quence : la d\u00e9duction anticip\u00e9e des pertes n\u2019est possible que durant l\u2019exercice d\u2019imposition 2019 ou 2020, en fonction de la date de cl\u00f4ture de l\u2019exercice.<\/p>\n
Les soci\u00e9t\u00e9s ayant d\u00e9j\u00e0 effectu\u00e9 des versements anticip\u00e9s sont rembours\u00e9es du solde. Afin de renforcer les liquidit\u00e9s de ces soci\u00e9t\u00e9s, le SPF Finances a enr\u00f4l\u00e9 durant le mois d\u2019octobre 2020 les d\u00e9clarations \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s et les d\u00e9clarations \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des non-r\u00e9sidents (soci\u00e9t\u00e9s) introduites avant le 01\/10\/2020 inclus et recourant au r\u00e9gime de carry back. Les soci\u00e9t\u00e9s pouvant pr\u00e9tendre \u00e0 un remboursement (partiel) de leurs versements anticip\u00e9s pourront d\u00e8s lors le recevoir avant la fin de l\u2019ann\u00e9e.<\/p>\n<\/div>
Exemple<\/h4><\/div>Une soci\u00e9t\u00e9 enregistre un r\u00e9sultat fiscal de 250.000 euros pour la p\u00e9riode imposable cl\u00f4tur\u00e9e au 31\/12\/2019. Ses pr\u00e9visions pour l\u2019exercice qui sera cl\u00f4tur\u00e9 le 31\/12\/2020 pr\u00e9voient une perte fiscale de 100.000 euros. Dans ce cas, la soci\u00e9t\u00e9 peut faire appel au r\u00e9gime de carry back et constituer une r\u00e9serve temporaire de 100.000 euros dans sa d\u00e9claration \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s pour l\u2019exercice d\u2019imposition 2020. Elle ne paiera donc l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s que sur 150.000 euros. Si la soci\u00e9t\u00e9 a d\u00e9j\u00e0 effectu\u00e9 des versements anticip\u00e9s sur base d\u2019un r\u00e9sultat attendu de 250.000 euros, elle r\u00e9cup\u00e8rera une partie de ces versements anticip\u00e9s.<\/p>\n<\/div>
Comment int\u00e9grer le carry back dans sa d\u00e9claration ?<\/h4><\/div>Dans la d\u00e9claration \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s\/imp\u00f4t des non-r\u00e9sidents (soci\u00e9t\u00e9s), vous devez reprendre en fin de p\u00e9riode imposable la perte attendue comme r\u00e9serve temporairement exon\u00e9r\u00e9e sous le code 1128 \u00ab R\u00e9serve en vue de renforcer la solvabilit\u00e9 et les fonds propres suite \u00e0 la pand\u00e9mie du COVID-19 \u00bb. Vous reprenez \u00e9galement, toujours en fin de p\u00e9riode imposable, le m\u00eame montant parmi les r\u00e9serves impos\u00e9es, mais en n\u00e9gatif. Pour ce faire, nous vous conseillons d\u2019utiliser le code 1011 PN : \u00ab Autres r\u00e9serves imposables \u00bb. Vous devez en outre introduire le relev\u00e9 275 COV correspondant. Si la d\u00e9claration a \u00e9t\u00e9 introduite avant l\u2019entr\u00e9e en vigueur de la loi le 11\/07\/2020, vous pouvez demander une modification aupr\u00e8s de l\u2019administration fiscale comp\u00e9tente. Dans ce cas, vous aurez jusqu\u2019au 30\/11\/2020 pour transmettre \u00e0 l\u2019administration le relev\u00e9 275 COV.<\/p>\n
La constitution de la r\u00e9serve exon\u00e9r\u00e9e est limit\u00e9e \u00e0 20 millions d\u2019euros et au b\u00e9n\u00e9fice imposable diminu\u00e9 de la d\u00e9duction RDT et de la d\u00e9duction pour revenus de brevet\/d\u2019innovation.<\/p>\n
Aucune adaptation des chiffres n\u2019est n\u00e9cessaire d\u2019un point de vue comptable. Notez qu\u2019une sur\u00e9valuation de la provision fiscale dans les comptes annuels approuv\u00e9s est possible, \u00e9tant donn\u00e9 que l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s d\u00fb peut fortement varier apr\u00e8s l\u2019application du syst\u00e8me de carry back.<\/p>\n
Vous \u00eates tenu de reprendre les r\u00e9serves constitu\u00e9es dans la d\u00e9claration de la p\u00e9riode imposable suivante (c\u2019est-\u00e0-dire l\u2019ann\u00e9e \u00e0 laquelle se rapporte la perte attendue). Ce mouvement positif du r\u00e9sultat imposable sera imput\u00e9 sur la perte comptable. L\u2019entreprise doit aussi signaler une d\u00e9pense non admise suppl\u00e9mentaire (code 1266) pour neutraliser l\u2019effet de la diminution des taux de l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s pendant l\u2019exercice d\u2019imposition 2021.<\/p>\n
Sachez enfin que vous n\u2019\u00eates pas oblig\u00e9 d\u2019appliquer la r\u00e8gle du carry back. Le report de pertes fiscales \u00e9tant illimit\u00e9 dans le temps, les entreprises r\u00e9ticentes peuvent toujours imputer les pertes fiscales sur le b\u00e9n\u00e9fice imposable d\u2019exercices d\u2019imposition futurs.<\/p>\n<\/div>
Sanction en cas d\u2019estimation exag\u00e9r\u00e9e des pertes<\/h4><\/div>Les soci\u00e9t\u00e9s qui surestiment la perte attendue sont sanctionn\u00e9es. S\u2019il s\u2019av\u00e8re par la suite que la perte attendue a \u00e9t\u00e9 surestim\u00e9e de plus de 10%, une majoration d\u2019imp\u00f4t situ\u00e9e entre 2% et 40% est appliqu\u00e9e sur la partie de la surestimation. La majoration d\u2019imp\u00f4t est calcul\u00e9e en fonction de l\u2019\u00e9cart avec la perte r\u00e9elle. Elle n\u2019est pas d\u00e9ductible.<\/p>\n
Notre conseil : utilisez le syst\u00e8me de carry back uniquement quand vous avez la certitude que l\u2019exercice sera d\u00e9ficitaire, et avec toute la prudence n\u00e9cessaire lors de l\u2019estimation. Tenez \u00e9galement compte de l\u2019impact sur d\u2019autres corrections fiscales comme les d\u00e9ductions fiscales non reportables, le calcul du transfert intra-groupe et la limite des 50% li\u00e9e au tax shelter.<\/p>\n<\/div>
Soci\u00e9t\u00e9s exclues<\/h4><\/div>L\u2019expos\u00e9 des motifs relatif au syst\u00e8me de carry back pr\u00e9cise que la mesure est destin\u00e9e \u00ab (\u2026) aux entreprises saines qui pr\u00e9sentent temporairement des probl\u00e8mes de liquidit\u00e9s \u00e0 la suite de l\u2019\u00e9pid\u00e9mie de coronavirus \u00bb. C\u2019est pourquoi certaines soci\u00e9t\u00e9s ne peuvent pas en b\u00e9n\u00e9ficier :<\/p>\n<\/div>
- <\/i><\/span>\n
Les soci\u00e9t\u00e9s qui d\u00e9cident de distribuer des dividendes (bonus de liquidation et r\u00e9serve de liquidation compris), de r\u00e9duire leur capital ou de proc\u00e9der \u00e0 un rachat d\u2019actions propres entre le 12\/03\/2020 et le jour du d\u00e9p\u00f4t de leur d\u00e9claration \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s de l\u2019exercice d\u2019imposition 2021.<\/p>\n<\/div><\/li>
- <\/i><\/span>\n
Les soci\u00e9t\u00e9s d\u2019investissement et soci\u00e9t\u00e9s immobili\u00e8res r\u00e9glement\u00e9es.<\/p>\n<\/div><\/li>
- <\/i><\/span>\n
Les soci\u00e9t\u00e9s qui d\u00e9tiennent une participation aupr\u00e8s de soci\u00e9t\u00e9s \u00e9tablies dans un paradis fiscal ou qui effectuent des paiements \u00e0 ces soci\u00e9t\u00e9s (\u00e0 moins qu\u2019elles puissent d\u00e9montrer qu\u2019il s\u2019agit d\u2019op\u00e9rations r\u00e9elles et sinc\u00e8res).<\/p>\n<\/div><\/li>
- <\/i><\/span>\n
Les soci\u00e9t\u00e9s qui \u00e9taient d\u00e9j\u00e0 en difficult\u00e9 avant la pand\u00e9mie de Covid-19. La plupart de ces soci\u00e9t\u00e9s ne tireraient sans doute pas profit de la mesure car elles n\u2019ont probablement pas enregistr\u00e9 de bons r\u00e9sultats au cours de la p\u00e9riode du 13\/03\/2019 au 31\/07\/2020, sans compter qu\u2019elles disposent peut-\u00eatre d\u00e9j\u00e0 de pertes fiscales report\u00e9es.<\/p>\n<\/div><\/li><\/ul>
\u00ab La soci\u00e9t\u00e9 peut - mais ne doit pas - appliquer le syst\u00e8me de carry back. \u00bb<\/h2><\/div><\/div><\/div>Le carry back et l\u2019imp\u00f4t des personnes physiques<\/h2><\/div><\/div>\nEn tant qu\u2019entrepreneur ou titulaire de profession lib\u00e9rale, vous pouvez appliquer le syst\u00e8me de carry back \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des personnes physiques ou \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des non-r\u00e9sidents (personnes physiques).<\/p>\n
Pour l\u2019ann\u00e9e de revenus 2019 (exercice d\u2019imposition 2020), le syst\u00e8me pr\u00e9voit une exon\u00e9ration \u00e9conomique \u00e9gale \u00e0 la perte attendue pour l\u2019ann\u00e9e de revenus 2020 (exercice d\u2019imposition 2021). Vous devez appliquer l\u2019exon\u00e9ration \u00e9conomique apr\u00e8s les autres exon\u00e9rations \u00e9conomiques, \u00e0 l\u2019exception de la d\u00e9duction pour investissement reportable.<\/p>\n
L\u2019exon\u00e9ration doit \u00eatre reprise l\u2019ann\u00e9e suivante et imput\u00e9e sur la perte r\u00e9elle subie durant cette p\u00e9riode imposable.<\/p>\n
Tout comme pour l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s, il faut \u00e9valuer la perte attendue avec prudence car ici aussi, l\u2019imp\u00f4t est major\u00e9 lorsqu\u2019il s\u2019av\u00e8re par la suite que la perte a \u00e9t\u00e9 surestim\u00e9e de plus de 10% pour l\u2019ann\u00e9e de revenus 2020. La majoration d\u2019imp\u00f4t sur la partie surestim\u00e9e de la perte varie entre 2% et 18%.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div>
Une soci\u00e9t\u00e9 enregistre un r\u00e9sultat fiscal de 250.000 euros pour la p\u00e9riode imposable cl\u00f4tur\u00e9e au 31\/12\/2019. Ses pr\u00e9visions pour l\u2019exercice qui sera cl\u00f4tur\u00e9 le 31\/12\/2020 pr\u00e9voient une perte fiscale de 100.000 euros. Dans ce cas, la soci\u00e9t\u00e9 peut faire appel au r\u00e9gime de carry back et constituer une r\u00e9serve temporaire de 100.000 euros dans sa d\u00e9claration \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s pour l\u2019exercice d\u2019imposition 2020. Elle ne paiera donc l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s que sur 150.000 euros. Si la soci\u00e9t\u00e9 a d\u00e9j\u00e0 effectu\u00e9 des versements anticip\u00e9s sur base d\u2019un r\u00e9sultat attendu de 250.000 euros, elle r\u00e9cup\u00e8rera une partie de ces versements anticip\u00e9s.<\/p>\n<\/div>
Comment int\u00e9grer le carry back dans sa d\u00e9claration ?<\/h4><\/div>Dans la d\u00e9claration \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s\/imp\u00f4t des non-r\u00e9sidents (soci\u00e9t\u00e9s), vous devez reprendre en fin de p\u00e9riode imposable la perte attendue comme r\u00e9serve temporairement exon\u00e9r\u00e9e sous le code 1128 \u00ab R\u00e9serve en vue de renforcer la solvabilit\u00e9 et les fonds propres suite \u00e0 la pand\u00e9mie du COVID-19 \u00bb. Vous reprenez \u00e9galement, toujours en fin de p\u00e9riode imposable, le m\u00eame montant parmi les r\u00e9serves impos\u00e9es, mais en n\u00e9gatif. Pour ce faire, nous vous conseillons d\u2019utiliser le code 1011 PN : \u00ab Autres r\u00e9serves imposables \u00bb. Vous devez en outre introduire le relev\u00e9 275 COV correspondant. Si la d\u00e9claration a \u00e9t\u00e9 introduite avant l\u2019entr\u00e9e en vigueur de la loi le 11\/07\/2020, vous pouvez demander une modification aupr\u00e8s de l\u2019administration fiscale comp\u00e9tente. Dans ce cas, vous aurez jusqu\u2019au 30\/11\/2020 pour transmettre \u00e0 l\u2019administration le relev\u00e9 275 COV.<\/p>\n
La constitution de la r\u00e9serve exon\u00e9r\u00e9e est limit\u00e9e \u00e0 20 millions d\u2019euros et au b\u00e9n\u00e9fice imposable diminu\u00e9 de la d\u00e9duction RDT et de la d\u00e9duction pour revenus de brevet\/d\u2019innovation.<\/p>\n
Aucune adaptation des chiffres n\u2019est n\u00e9cessaire d\u2019un point de vue comptable. Notez qu\u2019une sur\u00e9valuation de la provision fiscale dans les comptes annuels approuv\u00e9s est possible, \u00e9tant donn\u00e9 que l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s d\u00fb peut fortement varier apr\u00e8s l\u2019application du syst\u00e8me de carry back.<\/p>\n
Vous \u00eates tenu de reprendre les r\u00e9serves constitu\u00e9es dans la d\u00e9claration de la p\u00e9riode imposable suivante (c\u2019est-\u00e0-dire l\u2019ann\u00e9e \u00e0 laquelle se rapporte la perte attendue). Ce mouvement positif du r\u00e9sultat imposable sera imput\u00e9 sur la perte comptable. L\u2019entreprise doit aussi signaler une d\u00e9pense non admise suppl\u00e9mentaire (code 1266) pour neutraliser l\u2019effet de la diminution des taux de l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s pendant l\u2019exercice d\u2019imposition 2021.<\/p>\n
Sachez enfin que vous n\u2019\u00eates pas oblig\u00e9 d\u2019appliquer la r\u00e8gle du carry back. Le report de pertes fiscales \u00e9tant illimit\u00e9 dans le temps, les entreprises r\u00e9ticentes peuvent toujours imputer les pertes fiscales sur le b\u00e9n\u00e9fice imposable d\u2019exercices d\u2019imposition futurs.<\/p>\n<\/div>
Sanction en cas d\u2019estimation exag\u00e9r\u00e9e des pertes<\/h4><\/div>Les soci\u00e9t\u00e9s qui surestiment la perte attendue sont sanctionn\u00e9es. S\u2019il s\u2019av\u00e8re par la suite que la perte attendue a \u00e9t\u00e9 surestim\u00e9e de plus de 10%, une majoration d\u2019imp\u00f4t situ\u00e9e entre 2% et 40% est appliqu\u00e9e sur la partie de la surestimation. La majoration d\u2019imp\u00f4t est calcul\u00e9e en fonction de l\u2019\u00e9cart avec la perte r\u00e9elle. Elle n\u2019est pas d\u00e9ductible.<\/p>\n
Notre conseil : utilisez le syst\u00e8me de carry back uniquement quand vous avez la certitude que l\u2019exercice sera d\u00e9ficitaire, et avec toute la prudence n\u00e9cessaire lors de l\u2019estimation. Tenez \u00e9galement compte de l\u2019impact sur d\u2019autres corrections fiscales comme les d\u00e9ductions fiscales non reportables, le calcul du transfert intra-groupe et la limite des 50% li\u00e9e au tax shelter.<\/p>\n<\/div>
Soci\u00e9t\u00e9s exclues<\/h4><\/div>L\u2019expos\u00e9 des motifs relatif au syst\u00e8me de carry back pr\u00e9cise que la mesure est destin\u00e9e \u00ab (\u2026) aux entreprises saines qui pr\u00e9sentent temporairement des probl\u00e8mes de liquidit\u00e9s \u00e0 la suite de l\u2019\u00e9pid\u00e9mie de coronavirus \u00bb. C\u2019est pourquoi certaines soci\u00e9t\u00e9s ne peuvent pas en b\u00e9n\u00e9ficier :<\/p>\n<\/div>
- <\/i><\/span>\n
Les soci\u00e9t\u00e9s qui d\u00e9cident de distribuer des dividendes (bonus de liquidation et r\u00e9serve de liquidation compris), de r\u00e9duire leur capital ou de proc\u00e9der \u00e0 un rachat d\u2019actions propres entre le 12\/03\/2020 et le jour du d\u00e9p\u00f4t de leur d\u00e9claration \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s de l\u2019exercice d\u2019imposition 2021.<\/p>\n<\/div><\/li>
- <\/i><\/span>\n
Les soci\u00e9t\u00e9s d\u2019investissement et soci\u00e9t\u00e9s immobili\u00e8res r\u00e9glement\u00e9es.<\/p>\n<\/div><\/li>
- <\/i><\/span>\n
Les soci\u00e9t\u00e9s qui d\u00e9tiennent une participation aupr\u00e8s de soci\u00e9t\u00e9s \u00e9tablies dans un paradis fiscal ou qui effectuent des paiements \u00e0 ces soci\u00e9t\u00e9s (\u00e0 moins qu\u2019elles puissent d\u00e9montrer qu\u2019il s\u2019agit d\u2019op\u00e9rations r\u00e9elles et sinc\u00e8res).<\/p>\n<\/div><\/li>
- <\/i><\/span>\n
Les soci\u00e9t\u00e9s qui \u00e9taient d\u00e9j\u00e0 en difficult\u00e9 avant la pand\u00e9mie de Covid-19. La plupart de ces soci\u00e9t\u00e9s ne tireraient sans doute pas profit de la mesure car elles n\u2019ont probablement pas enregistr\u00e9 de bons r\u00e9sultats au cours de la p\u00e9riode du 13\/03\/2019 au 31\/07\/2020, sans compter qu\u2019elles disposent peut-\u00eatre d\u00e9j\u00e0 de pertes fiscales report\u00e9es.<\/p>\n<\/div><\/li><\/ul>
\u00ab La soci\u00e9t\u00e9 peut - mais ne doit pas - appliquer le syst\u00e8me de carry back. \u00bb<\/h2><\/div><\/div><\/div>Le carry back et l\u2019imp\u00f4t des personnes physiques<\/h2><\/div><\/div>\nEn tant qu\u2019entrepreneur ou titulaire de profession lib\u00e9rale, vous pouvez appliquer le syst\u00e8me de carry back \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des personnes physiques ou \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des non-r\u00e9sidents (personnes physiques).<\/p>\n
Pour l\u2019ann\u00e9e de revenus 2019 (exercice d\u2019imposition 2020), le syst\u00e8me pr\u00e9voit une exon\u00e9ration \u00e9conomique \u00e9gale \u00e0 la perte attendue pour l\u2019ann\u00e9e de revenus 2020 (exercice d\u2019imposition 2021). Vous devez appliquer l\u2019exon\u00e9ration \u00e9conomique apr\u00e8s les autres exon\u00e9rations \u00e9conomiques, \u00e0 l\u2019exception de la d\u00e9duction pour investissement reportable.<\/p>\n
L\u2019exon\u00e9ration doit \u00eatre reprise l\u2019ann\u00e9e suivante et imput\u00e9e sur la perte r\u00e9elle subie durant cette p\u00e9riode imposable.<\/p>\n
Tout comme pour l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s, il faut \u00e9valuer la perte attendue avec prudence car ici aussi, l\u2019imp\u00f4t est major\u00e9 lorsqu\u2019il s\u2019av\u00e8re par la suite que la perte a \u00e9t\u00e9 surestim\u00e9e de plus de 10% pour l\u2019ann\u00e9e de revenus 2020. La majoration d\u2019imp\u00f4t sur la partie surestim\u00e9e de la perte varie entre 2% et 18%.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div>
Dans la d\u00e9claration \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s\/imp\u00f4t des non-r\u00e9sidents (soci\u00e9t\u00e9s), vous devez reprendre en fin de p\u00e9riode imposable la perte attendue comme r\u00e9serve temporairement exon\u00e9r\u00e9e sous le code 1128 \u00ab R\u00e9serve en vue de renforcer la solvabilit\u00e9 et les fonds propres suite \u00e0 la pand\u00e9mie du COVID-19 \u00bb. Vous reprenez \u00e9galement, toujours en fin de p\u00e9riode imposable, le m\u00eame montant parmi les r\u00e9serves impos\u00e9es, mais en n\u00e9gatif. Pour ce faire, nous vous conseillons d\u2019utiliser le code 1011 PN : \u00ab Autres r\u00e9serves imposables \u00bb. Vous devez en outre introduire le relev\u00e9 275 COV correspondant. Si la d\u00e9claration a \u00e9t\u00e9 introduite avant l\u2019entr\u00e9e en vigueur de la loi le 11\/07\/2020, vous pouvez demander une modification aupr\u00e8s de l\u2019administration fiscale comp\u00e9tente. Dans ce cas, vous aurez jusqu\u2019au 30\/11\/2020 pour transmettre \u00e0 l\u2019administration le relev\u00e9 275 COV.<\/p>\n
La constitution de la r\u00e9serve exon\u00e9r\u00e9e est limit\u00e9e \u00e0 20 millions d\u2019euros et au b\u00e9n\u00e9fice imposable diminu\u00e9 de la d\u00e9duction RDT et de la d\u00e9duction pour revenus de brevet\/d\u2019innovation.<\/p>\n
Aucune adaptation des chiffres n\u2019est n\u00e9cessaire d\u2019un point de vue comptable. Notez qu\u2019une sur\u00e9valuation de la provision fiscale dans les comptes annuels approuv\u00e9s est possible, \u00e9tant donn\u00e9 que l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s d\u00fb peut fortement varier apr\u00e8s l\u2019application du syst\u00e8me de carry back.<\/p>\n
Vous \u00eates tenu de reprendre les r\u00e9serves constitu\u00e9es dans la d\u00e9claration de la p\u00e9riode imposable suivante (c\u2019est-\u00e0-dire l\u2019ann\u00e9e \u00e0 laquelle se rapporte la perte attendue). Ce mouvement positif du r\u00e9sultat imposable sera imput\u00e9 sur la perte comptable. L\u2019entreprise doit aussi signaler une d\u00e9pense non admise suppl\u00e9mentaire (code 1266) pour neutraliser l\u2019effet de la diminution des taux de l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s pendant l\u2019exercice d\u2019imposition 2021.<\/p>\n
Sachez enfin que vous n\u2019\u00eates pas oblig\u00e9 d\u2019appliquer la r\u00e8gle du carry back. Le report de pertes fiscales \u00e9tant illimit\u00e9 dans le temps, les entreprises r\u00e9ticentes peuvent toujours imputer les pertes fiscales sur le b\u00e9n\u00e9fice imposable d\u2019exercices d\u2019imposition futurs.<\/p>\n<\/div>
Sanction en cas d\u2019estimation exag\u00e9r\u00e9e des pertes<\/h4><\/div>Les soci\u00e9t\u00e9s qui surestiment la perte attendue sont sanctionn\u00e9es. S\u2019il s\u2019av\u00e8re par la suite que la perte attendue a \u00e9t\u00e9 surestim\u00e9e de plus de 10%, une majoration d\u2019imp\u00f4t situ\u00e9e entre 2% et 40% est appliqu\u00e9e sur la partie de la surestimation. La majoration d\u2019imp\u00f4t est calcul\u00e9e en fonction de l\u2019\u00e9cart avec la perte r\u00e9elle. Elle n\u2019est pas d\u00e9ductible.<\/p>\n
Notre conseil : utilisez le syst\u00e8me de carry back uniquement quand vous avez la certitude que l\u2019exercice sera d\u00e9ficitaire, et avec toute la prudence n\u00e9cessaire lors de l\u2019estimation. Tenez \u00e9galement compte de l\u2019impact sur d\u2019autres corrections fiscales comme les d\u00e9ductions fiscales non reportables, le calcul du transfert intra-groupe et la limite des 50% li\u00e9e au tax shelter.<\/p>\n<\/div>
Soci\u00e9t\u00e9s exclues<\/h4><\/div>L\u2019expos\u00e9 des motifs relatif au syst\u00e8me de carry back pr\u00e9cise que la mesure est destin\u00e9e \u00ab (\u2026) aux entreprises saines qui pr\u00e9sentent temporairement des probl\u00e8mes de liquidit\u00e9s \u00e0 la suite de l\u2019\u00e9pid\u00e9mie de coronavirus \u00bb. C\u2019est pourquoi certaines soci\u00e9t\u00e9s ne peuvent pas en b\u00e9n\u00e9ficier :<\/p>\n<\/div>
- <\/i><\/span>\n
Les soci\u00e9t\u00e9s qui d\u00e9cident de distribuer des dividendes (bonus de liquidation et r\u00e9serve de liquidation compris), de r\u00e9duire leur capital ou de proc\u00e9der \u00e0 un rachat d\u2019actions propres entre le 12\/03\/2020 et le jour du d\u00e9p\u00f4t de leur d\u00e9claration \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s de l\u2019exercice d\u2019imposition 2021.<\/p>\n<\/div><\/li>
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Les soci\u00e9t\u00e9s d\u2019investissement et soci\u00e9t\u00e9s immobili\u00e8res r\u00e9glement\u00e9es.<\/p>\n<\/div><\/li>
- <\/i><\/span>\n
Les soci\u00e9t\u00e9s qui d\u00e9tiennent une participation aupr\u00e8s de soci\u00e9t\u00e9s \u00e9tablies dans un paradis fiscal ou qui effectuent des paiements \u00e0 ces soci\u00e9t\u00e9s (\u00e0 moins qu\u2019elles puissent d\u00e9montrer qu\u2019il s\u2019agit d\u2019op\u00e9rations r\u00e9elles et sinc\u00e8res).<\/p>\n<\/div><\/li>
- <\/i><\/span>\n
Les soci\u00e9t\u00e9s qui \u00e9taient d\u00e9j\u00e0 en difficult\u00e9 avant la pand\u00e9mie de Covid-19. La plupart de ces soci\u00e9t\u00e9s ne tireraient sans doute pas profit de la mesure car elles n\u2019ont probablement pas enregistr\u00e9 de bons r\u00e9sultats au cours de la p\u00e9riode du 13\/03\/2019 au 31\/07\/2020, sans compter qu\u2019elles disposent peut-\u00eatre d\u00e9j\u00e0 de pertes fiscales report\u00e9es.<\/p>\n<\/div><\/li><\/ul>
\u00ab La soci\u00e9t\u00e9 peut - mais ne doit pas - appliquer le syst\u00e8me de carry back. \u00bb<\/h2><\/div><\/div><\/div>Le carry back et l\u2019imp\u00f4t des personnes physiques<\/h2><\/div><\/div>\nEn tant qu\u2019entrepreneur ou titulaire de profession lib\u00e9rale, vous pouvez appliquer le syst\u00e8me de carry back \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des personnes physiques ou \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des non-r\u00e9sidents (personnes physiques).<\/p>\n
Pour l\u2019ann\u00e9e de revenus 2019 (exercice d\u2019imposition 2020), le syst\u00e8me pr\u00e9voit une exon\u00e9ration \u00e9conomique \u00e9gale \u00e0 la perte attendue pour l\u2019ann\u00e9e de revenus 2020 (exercice d\u2019imposition 2021). Vous devez appliquer l\u2019exon\u00e9ration \u00e9conomique apr\u00e8s les autres exon\u00e9rations \u00e9conomiques, \u00e0 l\u2019exception de la d\u00e9duction pour investissement reportable.<\/p>\n
L\u2019exon\u00e9ration doit \u00eatre reprise l\u2019ann\u00e9e suivante et imput\u00e9e sur la perte r\u00e9elle subie durant cette p\u00e9riode imposable.<\/p>\n
Tout comme pour l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s, il faut \u00e9valuer la perte attendue avec prudence car ici aussi, l\u2019imp\u00f4t est major\u00e9 lorsqu\u2019il s\u2019av\u00e8re par la suite que la perte a \u00e9t\u00e9 surestim\u00e9e de plus de 10% pour l\u2019ann\u00e9e de revenus 2020. La majoration d\u2019imp\u00f4t sur la partie surestim\u00e9e de la perte varie entre 2% et 18%.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div>
Les soci\u00e9t\u00e9s qui surestiment la perte attendue sont sanctionn\u00e9es. S\u2019il s\u2019av\u00e8re par la suite que la perte attendue a \u00e9t\u00e9 surestim\u00e9e de plus de 10%, une majoration d\u2019imp\u00f4t situ\u00e9e entre 2% et 40% est appliqu\u00e9e sur la partie de la surestimation. La majoration d\u2019imp\u00f4t est calcul\u00e9e en fonction de l\u2019\u00e9cart avec la perte r\u00e9elle. Elle n\u2019est pas d\u00e9ductible.<\/p>\n
Notre conseil : utilisez le syst\u00e8me de carry back uniquement quand vous avez la certitude que l\u2019exercice sera d\u00e9ficitaire, et avec toute la prudence n\u00e9cessaire lors de l\u2019estimation. Tenez \u00e9galement compte de l\u2019impact sur d\u2019autres corrections fiscales comme les d\u00e9ductions fiscales non reportables, le calcul du transfert intra-groupe et la limite des 50% li\u00e9e au tax shelter.<\/p>\n<\/div>
Soci\u00e9t\u00e9s exclues<\/h4><\/div>L\u2019expos\u00e9 des motifs relatif au syst\u00e8me de carry back pr\u00e9cise que la mesure est destin\u00e9e \u00ab (\u2026) aux entreprises saines qui pr\u00e9sentent temporairement des probl\u00e8mes de liquidit\u00e9s \u00e0 la suite de l\u2019\u00e9pid\u00e9mie de coronavirus \u00bb. C\u2019est pourquoi certaines soci\u00e9t\u00e9s ne peuvent pas en b\u00e9n\u00e9ficier :<\/p>\n<\/div>
- <\/i><\/span>\n
Les soci\u00e9t\u00e9s qui d\u00e9cident de distribuer des dividendes (bonus de liquidation et r\u00e9serve de liquidation compris), de r\u00e9duire leur capital ou de proc\u00e9der \u00e0 un rachat d\u2019actions propres entre le 12\/03\/2020 et le jour du d\u00e9p\u00f4t de leur d\u00e9claration \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s de l\u2019exercice d\u2019imposition 2021.<\/p>\n<\/div><\/li>
- <\/i><\/span>\n
Les soci\u00e9t\u00e9s d\u2019investissement et soci\u00e9t\u00e9s immobili\u00e8res r\u00e9glement\u00e9es.<\/p>\n<\/div><\/li>
- <\/i><\/span>\n
Les soci\u00e9t\u00e9s qui d\u00e9tiennent une participation aupr\u00e8s de soci\u00e9t\u00e9s \u00e9tablies dans un paradis fiscal ou qui effectuent des paiements \u00e0 ces soci\u00e9t\u00e9s (\u00e0 moins qu\u2019elles puissent d\u00e9montrer qu\u2019il s\u2019agit d\u2019op\u00e9rations r\u00e9elles et sinc\u00e8res).<\/p>\n<\/div><\/li>
- <\/i><\/span>\n
Les soci\u00e9t\u00e9s qui \u00e9taient d\u00e9j\u00e0 en difficult\u00e9 avant la pand\u00e9mie de Covid-19. La plupart de ces soci\u00e9t\u00e9s ne tireraient sans doute pas profit de la mesure car elles n\u2019ont probablement pas enregistr\u00e9 de bons r\u00e9sultats au cours de la p\u00e9riode du 13\/03\/2019 au 31\/07\/2020, sans compter qu\u2019elles disposent peut-\u00eatre d\u00e9j\u00e0 de pertes fiscales report\u00e9es.<\/p>\n<\/div><\/li><\/ul>
\u00ab La soci\u00e9t\u00e9 peut - mais ne doit pas - appliquer le syst\u00e8me de carry back. \u00bb<\/h2><\/div><\/div><\/div>Le carry back et l\u2019imp\u00f4t des personnes physiques<\/h2><\/div><\/div>\nEn tant qu\u2019entrepreneur ou titulaire de profession lib\u00e9rale, vous pouvez appliquer le syst\u00e8me de carry back \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des personnes physiques ou \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des non-r\u00e9sidents (personnes physiques).<\/p>\n
Pour l\u2019ann\u00e9e de revenus 2019 (exercice d\u2019imposition 2020), le syst\u00e8me pr\u00e9voit une exon\u00e9ration \u00e9conomique \u00e9gale \u00e0 la perte attendue pour l\u2019ann\u00e9e de revenus 2020 (exercice d\u2019imposition 2021). Vous devez appliquer l\u2019exon\u00e9ration \u00e9conomique apr\u00e8s les autres exon\u00e9rations \u00e9conomiques, \u00e0 l\u2019exception de la d\u00e9duction pour investissement reportable.<\/p>\n
L\u2019exon\u00e9ration doit \u00eatre reprise l\u2019ann\u00e9e suivante et imput\u00e9e sur la perte r\u00e9elle subie durant cette p\u00e9riode imposable.<\/p>\n
Tout comme pour l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s, il faut \u00e9valuer la perte attendue avec prudence car ici aussi, l\u2019imp\u00f4t est major\u00e9 lorsqu\u2019il s\u2019av\u00e8re par la suite que la perte a \u00e9t\u00e9 surestim\u00e9e de plus de 10% pour l\u2019ann\u00e9e de revenus 2020. La majoration d\u2019imp\u00f4t sur la partie surestim\u00e9e de la perte varie entre 2% et 18%.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div>
L\u2019expos\u00e9 des motifs relatif au syst\u00e8me de carry back pr\u00e9cise que la mesure est destin\u00e9e \u00ab (\u2026) aux entreprises saines qui pr\u00e9sentent temporairement des probl\u00e8mes de liquidit\u00e9s \u00e0 la suite de l\u2019\u00e9pid\u00e9mie de coronavirus \u00bb. C\u2019est pourquoi certaines soci\u00e9t\u00e9s ne peuvent pas en b\u00e9n\u00e9ficier :<\/p>\n<\/div>
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Les soci\u00e9t\u00e9s qui d\u00e9cident de distribuer des dividendes (bonus de liquidation et r\u00e9serve de liquidation compris), de r\u00e9duire leur capital ou de proc\u00e9der \u00e0 un rachat d\u2019actions propres entre le 12\/03\/2020 et le jour du d\u00e9p\u00f4t de leur d\u00e9claration \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s de l\u2019exercice d\u2019imposition 2021.<\/p>\n<\/div><\/li>
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\nLes soci\u00e9t\u00e9s d\u2019investissement et soci\u00e9t\u00e9s immobili\u00e8res r\u00e9glement\u00e9es.<\/p>\n<\/div><\/li>
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\nLes soci\u00e9t\u00e9s qui d\u00e9tiennent une participation aupr\u00e8s de soci\u00e9t\u00e9s \u00e9tablies dans un paradis fiscal ou qui effectuent des paiements \u00e0 ces soci\u00e9t\u00e9s (\u00e0 moins qu\u2019elles puissent d\u00e9montrer qu\u2019il s\u2019agit d\u2019op\u00e9rations r\u00e9elles et sinc\u00e8res).<\/p>\n<\/div><\/li>
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\nLes soci\u00e9t\u00e9s qui \u00e9taient d\u00e9j\u00e0 en difficult\u00e9 avant la pand\u00e9mie de Covid-19. La plupart de ces soci\u00e9t\u00e9s ne tireraient sans doute pas profit de la mesure car elles n\u2019ont probablement pas enregistr\u00e9 de bons r\u00e9sultats au cours de la p\u00e9riode du 13\/03\/2019 au 31\/07\/2020, sans compter qu\u2019elles disposent peut-\u00eatre d\u00e9j\u00e0 de pertes fiscales report\u00e9es.<\/p>\n<\/div><\/li><\/ul>
\u00ab La soci\u00e9t\u00e9 peut - mais ne doit pas - appliquer le syst\u00e8me de carry back. \u00bb<\/h2><\/div><\/div><\/div>
Le carry back et l\u2019imp\u00f4t des personnes physiques<\/h2><\/div>
<\/div>\nEn tant qu\u2019entrepreneur ou titulaire de profession lib\u00e9rale, vous pouvez appliquer le syst\u00e8me de carry back \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des personnes physiques ou \u00e0 l\u2019imp\u00f4t des non-r\u00e9sidents (personnes physiques).<\/p>\n
Pour l\u2019ann\u00e9e de revenus 2019 (exercice d\u2019imposition 2020), le syst\u00e8me pr\u00e9voit une exon\u00e9ration \u00e9conomique \u00e9gale \u00e0 la perte attendue pour l\u2019ann\u00e9e de revenus 2020 (exercice d\u2019imposition 2021). Vous devez appliquer l\u2019exon\u00e9ration \u00e9conomique apr\u00e8s les autres exon\u00e9rations \u00e9conomiques, \u00e0 l\u2019exception de la d\u00e9duction pour investissement reportable.<\/p>\n
L\u2019exon\u00e9ration doit \u00eatre reprise l\u2019ann\u00e9e suivante et imput\u00e9e sur la perte r\u00e9elle subie durant cette p\u00e9riode imposable.<\/p>\n
Tout comme pour l\u2019imp\u00f4t des soci\u00e9t\u00e9s, il faut \u00e9valuer la perte attendue avec prudence car ici aussi, l\u2019imp\u00f4t est major\u00e9 lorsqu\u2019il s\u2019av\u00e8re par la suite que la perte a \u00e9t\u00e9 surestim\u00e9e de plus de 10% pour l\u2019ann\u00e9e de revenus 2020. La majoration d\u2019imp\u00f4t sur la partie surestim\u00e9e de la perte varie entre 2% et 18%.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div>
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