Auteur: Olivier Michiels, Partner BDO Tax<\/p>\n
De OESO stelt dat een <\/em>onderneming belastbaar is in het land waar ze fiscaal inwoner is, tenzij ze over een belastbare vaste inrichting in een ander verdragsland beschikt. <\/em>Zowel bij de bepaling van het fiscaal inwonerschap als de aanwezigheid van een vaste inrichting speelt de locatie van de bestuurders en werknemers een cruciale rol. Door de COVID-19-maatregelen en telewerk voeren zij hun activiteiten echter soms (gedeeltelijk) vanuit het buitenland uit \u2013 ook al is dat bij de werknemer thuis. De vraag rijst nu dan ook of dat een invloed heeft op de plaats waar de ondernemingswinsten belast zullen worden.<\/em><\/p>\n<\/div> In internationale fiscale context bepaalt, in de meeste verdragen, de plaats waaruit de vennootschap wordt geleid <\/strong>het fiscaal inwonerschap<\/strong>. Dit is de plaats waar<\/p>\n<\/div> de beleidsbeslissingen voor de vennootschap worden genomen;<\/p>\n<\/div><\/li> de Raden van Bestuur worden gehouden;<\/p>\n<\/div><\/li> het senior executive management haar activiteiten uitvoert;<\/p>\n<\/div><\/li> de belangrijke commerci\u00eble beslissingen worden genomen;<\/p>\n<\/div><\/li> het dagelijks beheer van de vennootschap plaatsvindt;<\/p>\n<\/div><\/li> het hoofdkwartier van de vennootschap(sgroep) is gevestigd.<\/p>\n<\/div><\/li><\/ul> Uiteraard is geen van deze criteria op zich doorslaggevend en moet steeds het geheel van de feitelijke omstandigheden in acht worden genomen. Maar wat indien – wegens reisrestricties of vrijwillig telewerk – de vennootschap niet meer vanaf \u00e9\u00e9n centrale plaats wordt geleid, en de leidinggevenden beslissingen nemen en uitvoeren vanuit hun woonstaat? In dat geval zou het fiscaal inwonerschap van de onderneming (en dus de plaats waar de vennootschap primair belastbaar is) kunnen wijzigen of zouden meerdere landen belastingen kunnen heffen op de winsten van de vennootschap. Dat leidt mogelijks tot een situatie van dubbele (niet-) belasting.<\/p>\n<\/div> Daarnaast kan een onderneming geacht worden een vaste inrichting te hebben in het buitenland voor haar werknemers en\/of bestuurders die grensoverschrijdende activiteiten uitvoeren. Dat zal voornamelijk het geval zijn indien:<\/p>\n<\/div> de onderneming over een vaste bedrijfsinrichting beschikt waarmee de werkzaamheden van de onderneming geheel of gedeeltelijk in een ander land worden uitgeoefend. Denk hierbij aan de plaats waar leiding wordt gegeven, een filiaal, een kantoor, een fabriek, een werkplaats, etc. of;<\/p>\n <\/a><\/p>\n<\/div><\/li> de onderneming in het buitenland over een afhankelijke agent beschikt. Deze persoon, die economisch en juridisch afhankelijk is van de onderneming, speelt gewoonlijk de belangrijkste rol bij het onderhandelen en sluiten van overeenkomsten die vervolgens stelselmatig en zonder substanti\u00eble wijziging door de buitenlandse onderneming worden afgesloten en;<\/p>\n<\/div><\/li> de activiteiten die worden uitgeoefend met de vaste bedrijfsinrichting en\/of de afhankelijke agent, niet van voorbereidende of ondersteunende aard zijn.<\/a><\/p>\n <\/a><\/p>\n<\/div><\/li><\/ul> Moet het thuiskantoor van een buitenlandse werknemer\/bestuurder dan worden beschouwd als een vaste bedrijfsinrichting? Of veronderstelt de onderhandeling\/ondertekening van contracten vanuit het thuiskantoor dat de onderneming over een afhankelijke agent beschikt en dus (deels) belast zou worden in het buitenland?<\/a><\/p>\n<\/div> \u201cOnvoorziene en tijdelijke wijziging als gevolg van COVID-19, waaronder telewerk, mogen geen nadelige gevolgen hebben voor de belastbaarheid van de onderneming en plaats waar dat gebeurt<\/em>.\u201d<\/p>\n<\/div> Zowel het probleem van het fiscaal inwonerschap van ondernemingen als dat van de vaste inrichting wordt in de aanbevelingen van de OESO<\/strong> aangekaart. De OESO stelt dat de onvoorziene en tijdelijke wijziging als gevolg van COVID-19 geen nadelige gevolgen mag hebben voor de belastbaarheid van de onderneming.<\/p>\n Wat het fiscaal inwonerschap<\/strong> betreft, mag de wijziging in de plaats van waar de vennootschap wordt geleid geen aanleiding geven tot een wijziging van het fiscaal inwonerschap van de vennootschap.<\/p>\n Voor de problematiek rond vaste inrichting<\/strong> stelt de OESO-aanbeveling dat een thuiskantoor, onder bepaalde omstandigheden, kan kwalificeren als een vaste inrichting. Als de telewerksituatie echter ontstaat als gevolg van de COVID-19-maatregelen, dan is het gebruik van het thuiskantoor een gevolg van een tijdelijke en uitzonderlijke situatie en\/of een beslissing van de overheid, en dus niet van de onderneming. Er is met andere woorden voldaan noch aan de permanentievoorwaarde (die vereist dat de bedrijfsinrichting op een min of meer permanente wijze ter beschikking moet staan van de onderneming) noch aan de beschikkingsvoorwaarde (die vereist dat de onderneming een beschikkingsrecht dient te hebben over de bedrijfsinrichting).<\/p>\nFiscaal inwonerschap van de onderneming<\/h2><\/div>
Vaste inrichting<\/h2><\/div>
Standpunt van de OESO<\/h2><\/div>